余额递减法折旧是把固定百分比用在每年年初的账面价值上。第 1 年的折旧额最大，之后逐年变小。收益表中的折旧费用和财务状况表中的资产账面价值都要用到它。
它承接直线法折旧，直线法的折旧额每年不变。本课属于折旧与资产处置单元。
余额递减法是怎么运作的？
最关键的差别是基数。直线法的基数永远是原始成本。余额递减法的基数是年初账面上剩下的金额。
- 第 1 年基数 = 成本。折旧额 = 基数 × 比率。
- 年末账面价值 = 基数 − 折旧额。
- 这个账面价值成为下一年的基数。
- 题目问几年，就重复几次。
分录和前面一样：借记折旧费用，贷记累计折旧。只有金额不同。
完整例题
Seri 金属厂以 RM 40,000 买了一台切割机，机器按每年 20% 的余额递减法折旧。求前 3 年各年的折旧额，以及第 3 年末的账面价值。
第 1 步，列表，包含年初账面价值、折旧额和年末账面价值。
| 年 | 年初账面价值（RM） | 20% 折旧额（RM） | 年末账面价值（RM） |
|---|---|---|---|
| 1 | 40,000 | 8,000 | 32,000 |
| 2 | 32,000 | 6,400 | 25,600 |
| 3 | 25,600 | 5,120 | 20,480 |
第 2 步，逐行检查： 40,000 × 20% = 8,000，40,000 − 8,000 = 32,000。接着 32,000 × 20% = 6,400，32,000 − 6,400 = 25,600。再 25,600 × 20% = 5,120，25,600 − 5,120 = 20,480。
第 3 步，第 3 年后的累计折旧： 8,000 + 6,400 + 5,120 = RM 19,520。
第 4 步，第二次检验： 40,000 − 19,520 = RM 20,480，与年末账面价值一致。第三种算法是 40,000 × 0.8 × 0.8 × 0.8 = 40,000 × 0.512 = RM 20,480。
第 3 年的分录是借记折旧费用 RM 5,120，贷记累计折旧 RM 5,120。
要小心的错误
常见的失误是每年都把百分比乘在原始成本上，这又变回了直线法的模式。
错误答案： 第 2 年折旧额 = 40,000 × 20% = RM 8,000，所以第 2 年后账面价值是 RM 24,000。
这忽略了 RM 8,000 已经被注销。第 2 年的基数应该是 RM 32,000，而不是 RM 40,000。
改正的方法是在每一栏顶端写上”年初账面价值”，第 1 年之后不再用原始成本。还可以做合理性检查：余额递减法的折旧额必定逐年下降。如果你的数字一直相同，说明你无意中换成了另一种方法。
和直线法相比如何？
以 RM 10,000 的资产、20% 的比率为例。
| 年 | 直线法折旧额（RM） | 余额递减法折旧额（RM） |
|---|---|---|
| 1 | 2,000 | 2,000 |
| 2 | 2,000 | 1,600 |
| 3 | 2,000 | 1,280 |
余额递减法前几年折旧较多，后来较少。这种方法不会把资产减到零，所以账面价值始终大于零。
自我检测
先在纸上做，再打开答案。
1. 一辆车成本 RM 25,000，按 30% 的余额递减法折旧。求第 1 年和第 2 年的折旧额，以及第 2 年后的账面价值。
显示答案
第 1 年：25,000 × 30% = RM 7,500，账面价值 17,500。第 2 年：17,500 × 30% = RM 5,250，账面价值 17,500 − 5,250 = RM 12,250。
2. 成本 RM 12,000 的设备按 25% 的余额递减法折旧。求 2 年后的累计折旧。
显示答案
第 1 年：12,000 × 25% = 3,000，账面价值 9,000。第 2 年：9,000 × 25% = 2,250。累计折旧 = 3,000 + 2,250 = RM 5,250。检验：12,000 − 5,250 = 6,750，且 12,000 × 0.75 × 0.75 = 6,750。
3. 成本 RM 10,000、比率 20% 的资产，哪种方法在第 3 年的折旧额较低：按成本的直线法，还是余额递减法？
显示答案
直线法：RM 2,000。余额递减法：第 1 年折旧额 2,000，账面价值 8,000；第 2 年折旧额 1,600，账面价值 6,400；第 3 年折旧额 6,400 × 20% = RM 1,280。余额递减法在第 3 年的折旧额较低。
接下来学什么？
下一步看资产被出售时会发生什么：记录含累计折旧的资产处置。想把两种方法一起测试，可以做折旧与处置练习。百分比基数探索器显示在变动基数上用百分比每年如何变化，复式记账与分类账训练器可以检查分录。
如果你的表格没有错，但在较长的题目里仍不确定该选哪种方法，我们的老师可以在一对一线上会计补习中和你一起梳理。