直接成本可以追溯到所制造的产品。间接成本虽然花在工厂，却由所有产品共同承担，所以归集为工厂间接费用。办公室和销售的成本根本不是生产成本。
这项技能是制造账的起点，因为之后每个数字都取决于成本放在哪一组。题目常给出一份混合清单，要求你找出某一个小计。
怎样给成本分类？
按顺序问三个问题。
- 这项成本是用来制造产品的吗？ 如果是办公室、展示厅或送货给客户的开支，就不是生产成本。
- 能追溯到产品吗？ 成为产品一部分的材料是直接材料。制造产品的工人工资是直接人工。
- 如果不能，它仍是工厂成本吗？ 那就是工厂间接费用，例如间接材料、间接工资、工厂租金、工厂动力费和机器折旧。
有些大纲还会提到直接费用，例如每生产一件就要付的专利费。请查看 Cambridge 网页上你所考年份的要求。直接费用与直接材料、直接人工一起组成主要成本。
例题详解
Sinar Jaya Woodworks 制作木椅。请把本年度以下成本分类，单位为 RM。
| 成本 | RM |
|---|---|
| 椅子所用的木材 | 12,000 |
| 装配椅子的工人工资 | 9,000 |
| 工厂主管的工资 | 3,200 |
| 胶水和螺丝，用量很小 | 800 |
| 工厂租金 | 4,800 |
| 机器折旧 | 1,500 |
| 工厂电费 | 1,200 |
| 办公室薪金 | 5,000 |
| 送货给客户 | 700 |
| 展示厅广告 | 900 |
第一步，直接成本： 木材 12,000 加装配工资 9,000。直接成本合计：RM 21,000。
第二步，工厂间接费用： 主管 3,200、胶水和螺丝 800、租金 4,800、折旧 1,500、电费 1,200。合计：RM 11,500。
第三步，不属于生产成本： 办公室薪金 5,000、送货 700、广告 900。合计：RM 6,600。
检查： 21,000 + 11,500 + 6,600 = 39,100，与十个项目的总和相等。每一项成本都只用了一次。
胶水和螺丝也是材料，但每把椅子只用一点点，所以企业把它们当作间接材料。
要留意的错误
常见的失误是把所有工厂工资都当成直接人工。
错误答案： 直接工资 = 9,000 + 3,200 = 12,200。
学生的想法是主管在工厂里工作，所以工资是直接的。
主管并没有亲手做任何一把椅子。主管照看所有人，所以这笔工资是共同的、间接的。
正确的直接工资是 RM 9,000，那 RM 3,200 属于工厂间接费用。要问的是“这个人或这项材料有没有进入产品？”，而不是“它在不在工厂里？”。
自我检测
先在纸上做，再打开各题答案。
1. 请为一家鞋厂的成本分类：(a) 做鞋用的皮革，(b) 机器用的润滑油，(c) 工厂清洁工的工资，(d) 销售经理的薪金。
显示答案
(a) 直接材料。 (b) 间接材料，属于工厂间接费用。(c) 间接人工，属于工厂间接费用。(d) 不是生产成本，属于损益表中的销售费用。
2. 一家工厂记录：直接材料 RM 8,000、直接工资 RM 5,000、工厂间接费用 RM 3,000、办公室成本 RM 2,000。求直接成本合计和生产成本合计。
显示答案
直接成本：8,000 + 5,000 = RM 13,000。生产成本：8,000 + 5,000 + 3,000 = RM 16,000。办公室成本 RM 2,000 不计入。
3. 工厂机器每天都用来制造产品，为什么它的折旧仍是间接成本？
显示答案
机器同时服务所有产品，折旧无法追溯到某一个单位。它是工厂间接费用，归集在制造账里。
接下来学什么
当分类变得顺手后，继续学习计算主要成本，再用制造账练习集检验整个课题。复式记账与分类账训练器可以让你测试每项成本记入哪个账户。
有些学生在课堂上能跟上分类，但题目用不常见的方式描述某项成本时就丢分。这正是我们的老师在线上一对一 Accounting 补习中会留意的模式。