只有为制造产品而花的成本才属于工厂。办公室、销售或送货的成本属于损益表。当一项成本同时服务两边，就要分摊，而分摊会改变利润。
这是制造账的最后一项技能。它建立在直接与间接成本和生产成本的转入之上，也与资本与收益性项目的区分相关。
为什么同一类成本可以出现在两个地方？
租金、电费、保险和折旧都是成本，但并非都是生产成本。判断标准是这笔成本花在什么用途上，而不是它叫什么名字。
- 用于生产的建筑租金，是工厂间接费用。
- 用作办公室的那一层租金，是行政费用。
- 如果一张租金单涵盖两者，就按题目给的分数或比例分摊。
分摊之所以重要，是因为工厂间接费用最终会包含在未售出产品的成本里，而办公室费用不会。
例题详解
Kilang Biskut Delima 本年度的共用成本如下，单位为 RM：厂房租金 24,000（四分之三属工厂，四分之一属办公室），电费 7,200（三分之二属工厂，三分之一属办公室），机器折旧 4,000（全属工厂），办公室电脑折旧 900（全属办公室）。
第一步，租金： 工厂 24,000 × 3/4 = 18,000。办公室 24,000 × 1/4 = 6,000。
第二步，电费： 工厂 7,200 × 2/3 = 4,800。办公室 7,200 × 1/3 = 2,400。
第三步，工厂间接费用： 18,000 + 4,800 + 4,000 = RM 26,800。
第四步，办公室费用： 6,000 + 2,400 + 900 = RM 9,300。
检查： 26,800 + 9,300 = 36,100，而原来的成本合计为 24,000 + 7,200 + 4,000 + 900 = 36,100。
现在来看分摊为什么重要。假设工厂生产了 10,000 个单位，材料和直接工资合计 RM 70,000，没有在制品，也没有期初制成品。它卖出了 9,000 个单位。
- 正确做法： 工厂成本 = 70,000 + 26,800 = 96,800，每单位 RM 9.68。期末 1,000 个单位 = 9,680。销货成本 = 96,800 − 9,680 = 87,120。计入利润的成本：87,120 + 办公室 9,300 = 96,420。
- 错误做法（所有间接费用都当成办公室费用）： 工厂成本 = 70,000，每单位 RM 7.00。期末 1,000 个单位 = 7,000。销货成本 = 63,000。计入利润的成本：63,000 + 26,800 + 9,300 = 99,100。
错误的处理使利润多扣了 RM 2,680（99,100 − 96,420）。这正是本应随那 1,000 个未售出单位结转的间接费用，每单位 2.68。
要留意的错误
常见的失误是把租金全部放进工厂，或全部放进办公室。
错误答案： 工厂间接费用 = 24,000 + 7,200 + 4,000 = 35,200。
学生因为账单写的是“厂房”，就把全部租金和电费放进了工厂。
正确的工厂间接费用是 26,800。租金和电费中属于办公室的部分共 8,400，是行政费用。改正的方法是先读懂题目如何说明这项成本的分摊，套用分数之后，才放入金额。
自我检测
先在纸上做，再打开各题答案。
1. 租金 RM 15,000，三分之二属工厂，三分之一属办公室。求各部分金额。
显示答案
工厂：15,000 × 2/3 = RM 10,000。办公室：15,000 × 1/3 = RM 5,000。检查：10,000 + 5,000 = 15,000。
2. 下列哪些是工厂间接费用：(a) 送货车折旧，(b) 生产用车床折旧，(c) 会计文员薪金，(d) 工厂清洁工工资？
显示答案
工厂间接费用是 (b) 和 (d)。(a) 是销售费用，(c) 是行政费用。
3. 用一句话解释：为什么工厂间接费用不会在发生的当年全部记入利润？
显示答案
工厂间接费用是生产成本的一部分，所以附着在未售出产品和在制品上的部分会随期末存货结转，到产品售出时才记入利润。
接下来学什么
你现在已经掌握了这条链的每一步。用制造账练习集来检验，并用复式记账与分类账训练器检查每项成本记在哪里。
学生有时觉得解释题比计算题更难。在线上一对一 Accounting 补习中，老师可以用你自己的解题过程，帮你练习简短的书面答案。