制造账得出的工厂生产成本要转入损益表。在那里它取代购货额，用于销货成本：期初制成品 + 工厂生产成本 − 期末制成品。
这是制造账中两份报表之间的衔接。它接在调整在制品之后，并重复使用计算销货成本的逻辑，那里为商店用的是同样的格式。
为什么生产成本取代购货额？
商店购入的是制成品，所以购货额就是它所售商品的成本。工厂制造自己的产品，所以产品的成本就是工厂制造它花的钱，也就是工厂生产成本。
制成品与原材料、在制品是不同的存货。期初和期末制成品是年初和年底尚未售出的产品，所以它们是这一步的调整项。
例题详解
Kilang Sambal Seri Kampung 的工厂生产成本为 RM 48,000。期初制成品 RM 5,000，期末制成品 RM 6,500。销售额 RM 70,000。
办公室薪金 RM 6,000，送货 RM 2,500，广告 RM 1,500。
第一步，销货成本： 5,000 + 48,000 − 6,500 = RM 46,500。
第二步，毛利： 70,000 − 46,500 = RM 23,500。
第三步，费用： 6,000 + 2,500 + 1,500 = RM 10,000。
第四步，净利： 23,500 − 10,000 = RM 13,500。
| 损益表摘录 | RM |
|---|---|
| 销售额 | 70,000 |
| 期初制成品 | 5,000 |
| 工厂生产成本 | 48,000 |
| 53,000 | |
| 减期末制成品 | (6,500) |
| 销货成本 | (46,500) |
| 毛利 | 23,500 |
| 减办公室薪金、送货、广告 | (10,000) |
| 净利 | 13,500 |
工厂成本已包含在销货成本里。办公室、销售和送货成本则单独列在毛利之下。
要留意的错误
常见的失误是直接拿工厂成本当销货成本，跳过制成品。
错误答案： 销货成本 = 48,000，所以毛利 = 70,000 − 48,000 = 22,000。
学生以为做出来的全部卖掉了。
工厂制造了 RM 48,000 的产品，但企业年初还有 RM 5,000 未售出的产品，年底有 RM 6,500 未售出。销货成本只应反映卖掉的部分，也就是 46,500。错误的毛利少了 1,500，正是制成品的增加额。改正的方法是问：“年初和年底仓库里有什么？”
自我检测
先在纸上做，再打开各题答案。
1. 工厂生产成本 RM 120,000，期初制成品 RM 10,000，期末制成品 RM 8,000，销售额 RM 150,000。求销货成本和毛利。
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销货成本：10,000 + 120,000 − 8,000 = RM 122,000。毛利：150,000 − 122,000 = RM 28,000。
2. 销货成本为 RM 55,000，工厂生产成本 RM 52,000，期初制成品 RM 6,000。求期末制成品。
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6,000 + 52,000 = 58,000。期末制成品 = 58,000 − 55,000 = RM 3,000。
3. 一名学生在制造商的损益表里列出“原材料购货”。错在哪里？
显示答案
原材料已经计入工厂生产成本，所以这笔成本被算了两次。损益表应该列出期初制成品、工厂生产成本和期末制成品。
接下来学什么
最后一步是决定哪些成本属于工厂，哪些属于办公室。继续学习为什么工厂成本不一定是办公室费用，再用制造账练习集检验全部内容。复式记账与分类账训练器可以显示把数字转过去的分录。
有些学生因为把两份报表的顺序弄错而丢分。在线上一对一 Accounting 补习中，老师可以批注你的解题过程，并指出每个数字应该放在哪里。