主要成本（prime cost）是制造产品所耗用原材料的成本，加上直接工资（以及任何直接费用）。它是制造账的第一个小计，也是计算工厂成本的起点。
这项技能接在区分直接与间接成本之后，属于制造账。它借用了销货成本的格式，只是把待售商品换成原材料。
怎样建立主要成本？
分两个阶段进行。
- 耗用的原材料。 期初原材料，加购货，加运入运费，减购货退出，减期末原材料。
- 主要成本。 耗用的原材料，加直接工资，如有直接费用也要加上。
期初存货要加，因为它可供使用。期末存货要减，因为它还放在货架上。商店的销货成本用的是同一套逻辑。
例题详解
Kilang Kasut Anggun 生产鞋子。本年度数据如下，单位为 RM：
| 项目 | RM |
|---|---|
| 原材料，期初 | 3,500 |
| 购入原材料 | 26,000 |
| 运入运费 | 700 |
| 购货退出 | 1,200 |
| 原材料，期末 | 4,000 |
| 直接工资 | 15,500 |
| 专利设计费，每生产一双支付 | 1,500 |
第一步，可供使用的材料： 3,500 + 26,000 + 700 − 1,200 = RM 29,000。
第二步，耗用的材料： 29,000 − 4,000 = RM 25,000。
第三步，加上直接成本： 25,000 + 15,500 + 1,500 = RM 42,000。
制造账中的格式如下。
| RM | |
|---|---|
| 期初原材料 | 3,500 |
| 加购货 | 26,000 |
| 加运入运费 | 700 |
| 减购货退出 | (1,200) |
| 减期末原材料 | (4,000) |
| 耗用的原材料 | 25,000 |
| 直接工资 | 15,500 |
| 直接费用（专利费） | 1,500 |
| 主要成本 | 42,000 |
要留意的错误
常见的失误是把期末原材料加上去，而不是减去。
错误答案： 3,500 + 26,000 + 700 − 1,200 + 4,000 = 33,000 为耗用材料，所以主要成本 = 33,000 + 15,500 + 1,500 = 50,000。
学生把期末存货当成了另一项成本。
期末原材料还没有被使用。把它加上去，错误就是存货金额的两倍，这里是 50,000 − 42,000 = 8,000。
改正的方法就是减去。一个快速检查是：耗用的材料不可能比可供使用的材料更多。
自我检测
先在纸上做，再打开各题答案。
1. 期初原材料 RM 2,000，购货 RM 18,000，期末原材料 RM 2,500，直接工资 RM 9,000。求主要成本。
显示答案
耗用材料：2,000 + 18,000 − 2,500 = 17,500。主要成本：17,500 + 9,000 = RM 26,500。
2. 耗用的原材料为 RM 40,000，主要成本为 RM 61,000，没有直接费用。求直接工资。
显示答案
直接工资 = 61,000 − 40,000 = RM 21,000。
3. 购货 RM 30,000，购货退出 RM 2,000，运入运费 RM 500，期初原材料 RM 1,500，期末原材料 RM 2,000，直接工资 RM 12,000，工厂租金 RM 6,000。求主要成本。
显示答案
耗用材料：1,500 + 30,000 − 2,000 + 500 − 2,000 = 28,000。主要成本：28,000 + 12,000 = RM 40,000。工厂租金 RM 6,000 是间接费用，不计入。
接下来学什么
主要成本掌握后，继续学习调整在制品，间接费用会在那里加入。然后试做制造账练习集。如果题目把某项成本写成另一个数字的百分比，百分比基数探索器能显示该百分比是以哪个金额为基数。
学生有时格式写对了，却说不出某个数字为什么要加或减。这正是线上一对一 Accounting 补习能帮上忙的地方，因为老师可以追问每一行背后的原因。